Sancionada por declarar herencia en otra comunidad para evitar 40.000€ en impuestos
Una heredera ha sido sancionada por declarar la herencia de su madre en una comunidad autónoma distinta a la de residencia habitual de la fallecida, con el objetivo de beneficiarse de una fiscalidad más favorable. La maniobra fue detectada por la administración tributaria, que inició un procedimiento sancionador.
La sanción impuesta supera los 31.000 euros, tras considerar que la actuación de la heredera constituía una infracción tributaria grave por ocultación intencionada del lugar de residencia de la causante.
Intento de eludir el Impuesto de Sucesiones mediante cambio de comunidad
En 2016, falleció una mujer viuda, con una hija y varios nietos. La heredera presentó la declaración del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones ante la Hacienda del País Vasco, al considerar que esta comunidad autónoma era la competente para gestionar el tributo.
Sin embargo, en enero de 2021, la Administración del Principado de Asturias inició un procedimiento de inspección fiscal al estimar que la residencia habitual de la causante se encontraba en territorio asturiano y, por tanto, que era el Principado quien debía asumir la competencia sobre el impuesto.
Pruebas determinantes de la residencia en Asturias
Durante el procedimiento de comprobación, la heredera sostuvo que la residencia de su madre no estaba ni en Vizcaya ni en Asturias, sino en Cantabria. No obstante, los Servicios Tributarios del Principado de Asturias reunieron una serie de pruebas para fundamentar la tesis contraria:
- Más de 600 atenciones médicas recibidas en el Hospital del Oriente de Asturias.
- 67 visitas al centro de salud de Llanes.
- Más de 400 dispensaciones farmacéuticas en municipios asturianos.
- Ingreso de la causante en una residencia geriátrica de Llanes en los últimos meses de vida.
Además, constaban documentos oficiales anteriores al fallecimiento, como solicitudes ante la administración autonómica asturiana y registros tributarios, que apuntaban a una vinculación residencial sostenida con Asturias.
Liquidación y sanción impuestas
La resolución inspectora, dictada en mayo de 2022, concluyó con una liquidación por importe de 50.003,69 euros. A esa cantidad se sumó una sanción de 31.078,79 euros, impuesta en enero de 2023 por la supuesta ocultación intencionada del lugar de residencia con el objetivo de obtener un ahorro fiscal.
La infracción fue calificada con base en el artículo 191.3 de la Ley General Tributaria, al considerar que se había dejado de ingresar la deuda tributaria que correspondía en una autoliquidación correcta, incurriendo en una conducta sancionable.
Recursos y resolución judicial
Frente a esta sanción, la heredera recurrió ante el Tribunal Económico-Administrativo Regional del Principado de Asturias, que le dio la razón en diciembre de 2023. El TEARA anuló la sanción argumentando que el expediente sancionador no contenía formalmente todos los documentos en los que se basaba la Administración para imponer la multa, por lo que, a su juicio, se había vulnerado el derecho de defensa y el principio de presunción de inocencia.
Esta decisión fue la que motivó el posterior recurso contencioso-administrativo interpuesto por el Principado de Asturias, cuya resolución ha dado lugar a la presente sentencia.
Sentencia del Tribunal Superior de Justicia de Asturias
El Tribunal Superior de Justicia de Asturias considera ahora que sí se produjo una incorporación formal válida de los hechos, datos y pruebas relevantes al procedimiento sancionador. Argumenta que no es necesario adjuntar de forma material la totalidad de los documentos del expediente de aplicación del tributo, siempre que los elementos probatorios sean accesibles al interesado.
En consecuencia, el tribunal ha dado parcialmente la razón a la Administración autonómica, validando la sanción impuesta a la heredera por declarar la herencia en una comunidad autónoma distinta a la de residencia habitual de la causante, con el objetivo de beneficiarse de una fiscalidad más favorable.
